حسابداری ارشد دانشگاه اصفهان

اعمال ضریب کاهشی ارزش‌ افزوده مشاغل

ضریب کاهشی ارزش افزوده، راهکاری است که توسط سازمان امور مالیاتی ایران از سال ۱۳۹۶ الی ۱۳۹۹ برای تسهیل پرداخت مالیات ارزش افزوده و کمک به اصناف مختلف در اعمال شد. این ضریب به منظور کاهش بار مالیاتی بر روی فعالیت‌های اقتصادی خاصی در قانون بودجه تعیین شده و به اصناف اجازه می‌داد تا مالیات کمتری پرداخت کنند.

به طور مثال، اگر ضریب کاهشی (۶ درصد) بود، در حقیقت (۹ درصد) مالیات بر ارزش افزوده تنها از (۶ درصد) فروش محاسبه خواهد شد. این امر به ویژه برای کسب‌وکارهای کوچک و متوسط که ممکن است توانایی پرداخت مالیات‌های بالا را نداشته باشند، مفید بود

.

با این حال، در سال (۱۳۹۹)، به دلیل عدم وجود مجوز در قانون بودجه برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده با اعمال ضریب کاهشی، این رویه متوقف شد. این تغییر ممکن است بر روی نحوه محاسبه و پرداخت مالیات توسط اصناف تأثیر گذاشته باشد.

محاسبه اعمال ضریب کاهشی ارزش‌ افزوده مشاغل

چگونه ضریب کاهشی ارزش افزوده مشاغل را برای تعیین ماخذ‌ مالیات بر ارزش افزوده اعمال کنیم؟

سازمان امور مالیاتی کشور مطابق دستورالعمل‌های صادره و بنابر اختیار حاصل از بند (و) تبصره (۶) قانون بودجه سال ۱۳۹۸، بند(و) تبصره(۶) قانون بودجه سال ۱۳۹۷، بند (ز) تبصره(۶) قانون بودجه سال ۱۳۹۶

برای حل مشکلات مؤدیانی که قادر به مستند سازی اعتبارات خرید نمی‌باشند و تکریم و تعامل با آنان و وحدت رویه در اجرای مقررات، مالیات بر ارزش‌افزوده گروه‌هایی از مودیان اشخاص حقیقی مشمول قانون مالیات بر ارزش‌افزوده را با اعمال ضریب کاهشی ارزش‌افزوده فعالیت آن بخش تعیین نماید.

بدیهی است ضریب ارزش افزوده فعالیت‌های زیر صرفاً برای تعیین مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده اشخاص حقیقی بوده و برای اشخاص حقوقی و شرکت‌ها قابل اعمال نمی‌باشد.

جدول ضریب ارزش افزوده مشاغل مشمول مالیات بر ارزش افزوده:

ردیفعنوان مشاغلدرصد ضریبردیفعنوان مشاغلردیف

کارگاه صنعتی پوشاک۱۳%

فروشندگان آهن آلات۶%

فروشندگان انواع آسانسور، پله برقی و تجهیزات و قطعات و لوازم یدکی مربوطه۶%

سنگبری‌ها۱۱%

فروشندگان انواع پتو، انواع کالا و لوازم خرازی و انواع زیورآلات و جواهرات بدنی۷%

صاحبان نمایشگاه‌ها و فروشگاه‌های خودرو۵%

فروشندگان لوازم بهداشتی وآرایشی۷%

فروشندگان انواع روتختی، روبالشی، رومیزی و نظایر آن‌ها۷%

فروشندگان عینک و قطعات و لوازم مربوط۸%

فروشندگان انواع نوشت افزار و لوازم مهندسی۷%

فروشندگان لوازم قطعات یدکی خودرو، موتورسیکلت، سه چرخه موتوری و دوچرخه۶%

فروشندگان انواع لوازم بهداشتی و ساختمانی۷%

فروشندگان لوازم خانگی۶%

فروشندگان انواع لحاف، حوله، بالش، تشک و کوسن۷%

فروشندگان رایانه و ماشین اداری و قطعات لوازم یدکی مربوطه۵%

فروشندگان کارت شارژ و سیم کارت۲%

فروشندگان لوازم برقی و الکتریکی۶%

فروشندگان مواد غذایی و آجیل و خشکبار۶%

فروشندگان محصولات لاستیکی و پلاستیکی۷%

فروشندگان پوشاک، کیف، کفش و پارچه۷%

فروشندگان انواع ساعت و لوازم یدکی مربوطه۷%

فروشندگان انواع اسباب بازی۹%

تولیدکنندگان آجر دستی۱۰%

فروشندگان انواع شوفاژ و تهویه مطبوع و قطعات و لوازم یدکی مربوطه۶%

فعالیت شرکت‌های تعاونی مصرف۷%

تولیدکنندگان آجر ماشینی۱۲%

نحوه محاسبه مالیات بر ارزش افزوده با ضرایب تعیین شده

محاسبه مالیات و عوارض ارزش‌ افزوده مودیان فعالیت‌های مزبور با توجه به ضریب تعیین‌شده به شرح زیر تعیین می‌شود:

ضریب فعالیت × کل فروش مشمول دوره = مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش‌ افزوده هر دوره

نرخ مالیات و عوارض × مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش‌ افزوده هر دوره= مالیات و عوارض ارزش‌ افزوده هر دوره

اگر مالیات و عوارض ابرازی مودی بیشتر از ضریب فعالیت باشد

به استناد تبصره ۲ ماده ۲۱۰ قانون مالیات‌های مستقیم مالیات و عوارض ابرازی مودیان در اظهارنامه تسلیمی قطعی محسوب می‌شود، لذا در صورتیکه مالیات و عوارض ابرازی مودیان از مالیات و عوارض تعیین شده براساس مفاد این دستورالعمل بیشتر باشد، مالیات و عوارض ابرازی مودیان که قطعی می‌شود ملاک عمل خواهد بود.

اگر مشاغل از ضریب تعیین شده استفاده نکنند

مالیات و عوارض ارزش‌افزوده آن دسته از بنکداران و عمده‌فروشان اشخاص حقیقی که اقدام به نگهداری اسناد و مدارک و اجرای مقررات مطابق فرآیندهای اجرایی تعیین‌شده در قانون نموده‌اند و خواهان استفاده از ضریب مزبور نمی‌باشند بر اساس اسناد و مدارک با رعایت مقررات موضوع قانون مالیات بر ارزش ‌افزوده تعیین می‌شود و ضریب مذکور مانع از تعیین مالیات و عوارض بر اساس اسناد و مدارک نخواهدبود.

رعایت تکالیف قانونی مشاغل دارای ضریب

بنکداران و عمده‌فروشان دارای ضریب فعالیت مکلف به رعایت تکالیف قانونی خود (ازجمله ارائه اظهارنامه مالیات بر ارزش ‌افزوده هر دوره، پرداخت مالیات و عوارض، ارائه اسناد و مدارک) خواهند بود.

پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده خرید کالاهای مشمول

بنکداران و عمده‌فروشان دارای ضریب فعالیت مکلفند در زمان خرید کالا و خدمات مشمول مالیات و عوارض از مودیان مشمول ثبت‌نام‌شده در نظام مالیات بر ارزش‌ افزوده، مالیات و عوارض مطالبه شده را با دریافت صورتحساب و رعایت سایر مقررات به حساب‌های مودیان مشمول واریز نمایند.

نحوه تقسیط و بخشودگی جرایم فعالیت‌های دارای ضریب

ادارات کل امور مالیاتی حداکثر مساعدت لازم را در خصوص تقسیط و بخشودگی جرائم با رعایت مفاد مواد “۱۶۷” و “۱۹۱” قانون مالیات‌های مستقیم اعمال نمایند.

لازم‌الاجرا بودن دستورالعمل ضرایب فعالیت

مفاد این دستورالعمل برای کلیه مأموران مالیاتی و مراجع دادرسی مالیاتی تعیین‌شده در قانون مالیات بر ارزش‌افزوده لازم‌الاجرا می‌باشد.

منبع : https://aminhesaban.ir/%D8%B6%D8%B1%DB%8C%D8%A8-%DA%A9%D8%A7%D9%87%D8%B4%DB%8C-%D8%A7%D8%B1%D8%B2%D8%B4-%D8%A7%D9%81%D8%B2%D9%88%D8%AF%D9%87-%D9%85%D8%B4%D8%A7%D8%BA%D9%84/