خلاصه مقاله FEE (2007):

در فوریه 2006 فدراسیون حسابرسان خبره اروپا یک بیانیه ای با عنوان "اطلاعات مالی بهتر برای تصمیم گیر بهتر " و همچنین مقاله ای با عنوان "حسابداری تعهدی برای تاثیر بیشتر سیاستهای بخش عمومی" که فواید پیاده سازی حسابداری تعهدی و توسعه درک بهتر حسابداری تعهدی را بیان می دارد منتشر نمود.

در ادامه دو مقاله قبلی فدراسیون حسابرسان خبره اروپا، قصد دارد در مقاله حاضر وضعیت جاری حسابداری تعهدی را در اروپا بررسی نماید. بدین معنی که وضعیت کنونی کشورهای اروپایی را از لحاظ نوع سیستم حسابداری مشخص نماید.

فدراسیون حسابرسان خبره معتقد است که تعیین سطح استفاده از حسابداری تعهدی برای تمام مقاطع اداره بخش عمومی تجربه جالبی خواهد بود. بنابراین هدف این پژوهش تعیین سطح استفاده از حسابداری تعهدی کشورهای مورد بررسی خواهد بود.

نکات کلیدی :

1- حرفه می تواند جهت پیاده سازی حسابداری تعهدی بخش عمومی از تجربیات بخش خصوصی استفاده کند.(استاندارد سازی مشابه حسابداری بخش خصوصی)

2- کارکنان حسابداری در بخش عمومی جهت درک بهتر حسابداری تعهدی و پیاده سازی آن عامل مهمی هستند.

3- گزارشگری با استفاده از حسابداری تعهدی نتایج مفیدی را ارائه می کند.

4- مستند سازی این مقاله برای کشورهایی که از روش حسابداری نقدی استفاده می کنند (مانند ایتالیا و آلمان) مفید می باشد.

روش تحقیق:

در این پژوهش از یک پرسشنامه که برای حسابرسان منتخب دولتی در کشورهای اروپایی از طریق فدراسیون حسابرسان خبره اروپا تعیین شدند استفاده شده است. (یکبار اول سال 2005 و بار دیگر پایان سال 2005) که این پرسشنامه تعیین کننده میزان حرکت و میزان پیاده سازی حسابداری تعهدی در آن کشور ها را تعیین می کند.

در این پرسشنامه با استفاده از اصول و عناصر حسابداری تعهدی (که همان نحوه ثبت اطلاعات مالی در حسابداری بخش خصوصی است) نسبت به بررسی جایگاه هر یک از کشورها می پردازد.


 

عناصر اصول حسابداری تعهدی که توسط پرسشنامه دراین مقاله مورد آزمون قرار گرفته اند:

1- دارایی ها:

1-1- شناسایی دارایی های ثابت (ارزش تاریخی یا منصفانه)

1-2- ارزیابی مجدد دارایی های ثابت با استفاده از شاخص قیمت ها

1-3- شناسایی زمین به عنوان دارایی ثابت

1-4- شناسایی دارایی های زیر بنایی (مانند سدها و جاده ها) به عنوان دارایی های ثابت

1-5- شناسایی دارایی های موروثی (میراث فرهنگی) به عنوان دارایی های ثابت

1-6- شناسایی دارایی های نظامی (مانند تسلیحات نظامی) به عنوان دارایی های ثابت

1-7- شناسایی دارایی های در جریان ساخت به عنوان دارایی های ثابت

1-8- نگهداری حساب استهلاک دارایی ها

1-9- احتساب هزینه های نگهداری و تعمیرات به عنوان بخشی از دارایی ها

1-10- اصلاح حساب استهلاک دارایی ها با ارزیابی مجدد دارایی ها

1-11- شناسایی استهلاک دارایی ها نسبت به مبلغ ارزیابی مجدد دارایی ها (مبلغ اضافه شده به دارایی ها بابت ارزیابی مجدد در محاسبه استهلاک لحاظ شود)

1-12- شناسایی دارایی ها - یا فقط دارایی های استهلاک پذیر- در زمان شروع روش تعهدی به ارزش تاریخی یا منصفانه (برآورد دارایی ها و ثبت آن در زمان شروع روش تعهدی)

2- بدهی ها:

2-1- شناسایی بدهی ها (کوتاه مدت و بلند مدت)

2-2- شناسایی بدهی های احتمالی (دیون بلامحل)

2-3- شناسایی هزینه بهره بدهی ها در هر سال

3- هزینه ها و درآمد ها

3-1- شناسایی درآمدها در زمانی که تحقق می یابد.

3-2- شناسایی هزینه ها زمانی که تحمل می شود.

3-3- شناسایی هزینه ها زمانی که کالا ها سفارش داده می شوند ولی دریافت نمی شوند یا فاکتوری صادر نمی شود.

3-4- شناسایی هزینه ها در زمان اصلاح و تعدیل پایان سال

3-5- شناسایی و ثبت کمک های دولت (ردیف های اعتباری مصوبات هیات وزیران) در زمانی که قانوناٌ به نام دستگاه اجرایی تصویب می شود.

3-6- شناسایی درآمدهای مالیاتی زمانی که قابل دریافت یا زمانی که محاسبه و تشخیص داده شده اند. و یا حتی زمانی که رویداد مالی منجر به وصول مالیات صورت پذیرد.

3-7- استفاده از تامین اعتبار به عنوان معیار شناسایی هزینه ها (در محدوده بودجه)

4- حقوق مالکانه دولت

4-1- شناسایی تمام یا بخشی از ارزش ویژه حقوق مالکانه دولت

4-2- شناسایی ارزش ویژه حقوق مالکانه دولت به ارزش منصفانه (متاثر از ارزشیابی واقعی داراییها)

توضیح:

اجرای کلیه موارد فوق نشاندهنده اجرای حسابداری تعهدی کامل است و با توجه به نسبت اجرای هر میزان از موارد فوق نسبت اجرای حسابداری تعهدی قابل اندازه گیری است. همچنین می توان گستردگی بکارگیری حسابداری تعهدی را در میان گروههای پاسخ دهنده را بررسی نمود.

از طرفی اجرای عوامل فوق نشاندهنده اجرای حسابداری تعهدی است.

نتایج:

1- از پاسخهای جمع آوری شده به پرسشنامه نتیجه گیری می شود که استفاده از اصول تعهدی برای زمینه های خاصی معنی دارتر از سایر زمینه هاست. مثال رایج آن شناسایی درآمدهای مالیاتی که برای بسیاری از کشورها هنوز به شکل نقدی است و علت آن به سیاست ها و خطی مشی های بخش عمومی است.

2- کشورها مجبورند خودشان را با اصول حسابداری تعهدی بنا به موقعیت شان وفق دهند. یک مثال رایج ارزیابی دارایی ها با بهای تاریخی یا ارزیابی مجدد به ارزش منصفانه می باشد. که این انتخاب با توجه به استانداردهای موجود برای حسابداری دارایی ها صورت می پذیرد.

3- کشورهای مختلف با توجه به شرایط حاکم خود از لحاظ قانونی و سیاسی و همچنین وضعیت ملی خاصشان برخی از اصول حسابداری تعهدی را بکار می برند.

منبع:http://azrurmia.blogfa.com/post-5620.aspx